除稅法另有規(guī)定者外，已發(fā)生的成本費用，根據(jù)配比原則，費用與收入配比扣除，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)的成本費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除，。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除，。
又到年終關(guān)賬時，稅收上應(yīng)注意些什么？如何最大限度地降低和防范涉稅風(fēng)險？這是納稅人最為關(guān)心的問題，有你關(guān)心的嗎？快來看一下吧。
一、應(yīng)繳的稅費是否繳足
應(yīng)對全年已申報繳納的各項稅費做一個總分析，再計算出全年的稅負(fù)情況，然后與主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作出比較，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率適當(dāng)調(diào)整賬務(wù)。這是因為稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)應(yīng)在年終時，總體計算出各項稅費的申報繳納情況。如果出現(xiàn)異常，應(yīng)及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。該項計算公式為：增值稅稅負(fù)率＝當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)。
例如，2017年11月，某稅務(wù)局對某公司進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司2016年度企業(yè)實際稅負(fù)僅為0.09%，與全國同行業(yè)平均3.02%的稅負(fù)相比，差異幅度較大，稅負(fù)明顯偏低。經(jīng)過分析得知，該公司預(yù)收賬款較大，且原材料投入產(chǎn)出比例不相符，認(rèn)為該公司可能存在隱匿銷售收入的問題。經(jīng)過實地核查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司在2016年生產(chǎn)經(jīng)營中，對預(yù)收賬款的客戶已發(fā)出商品927120.12元，但企業(yè)未做收入，漏記增值稅稅款157610.06元。稅務(wù)人員依法對該公司作出了補稅罰款的稅務(wù)處理。
二、成本費用應(yīng)盡量避免跨年列支
除稅法另有規(guī)定者外，已發(fā)生的成本費用，根據(jù)配比原則，費用與收入配比扣除，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用要在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)在年底關(guān)賬前應(yīng)及時關(guān)注入賬時間是否及時。核查是否存在當(dāng)年度費用尚未入賬的情況，尤其是尚未傳遞到財務(wù)的在途單據(jù)。
企業(yè)在年底關(guān)賬前應(yīng)對待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。特別是對一些可能跨年發(fā)生的成本、費用，應(yīng)督促相關(guān)管理部門做好收尾工作，有效地防止企業(yè)將已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。
三、費用扣除憑證是否合法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)的成本費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。這就是說，稅務(wù)機關(guān)實施“以票控稅”，企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。
因此，企業(yè)財務(wù)人員必須檢查核對成本費用是否已取得合法有效的憑據(jù)。個別企業(yè)常常會遇到這樣的問題，企業(yè)發(fā)生了一筆合理支出本是可以進行扣除的，但由于收到的發(fā)票不合規(guī)（如發(fā)票開具的名稱是單位的簡稱或者開具的名稱有錯字，這類發(fā)票是不合規(guī)的，須退回重開），從而導(dǎo)致企業(yè)不能進行費用的扣除即匯算時要進行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)財務(wù)人員在收取成本費用憑證時，一定要嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)在實際操作中也應(yīng)及時關(guān)注國家稅務(wù)總局發(fā)布的新法規(guī)，收取合法有效憑據(jù)，避免納稅調(diào)整的風(fēng)險。
四、注意所得稅扣除項目的處理方式
1.稅務(wù)罰款的處理。《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：
?。?）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
?。?）企業(yè)所得稅稅款；
?。?）稅收滯納金；
?。?）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；
?。?）贊助支出；
（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。
因此，倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進行了稅前扣除，在關(guān)賬前應(yīng)進行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。
2.預(yù)提、待攤會計處理是否合規(guī)。企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預(yù)提費用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
?。?）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
?。?）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；
?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其他費用。
3.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的處理。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4.職工教育經(jīng)費的處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。
五、股東欠款年末未還的要扣繳個稅
股東是否存在對企業(yè)欠款年末尚未歸還的情況，如有，應(yīng)及時督促歸還，并及時做好相應(yīng)的賬務(wù)處理。否則，年度終了后應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（ 財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
專家點評：鄰近年終，提醒各單位注意關(guān)賬的涉稅事項，排查稅務(wù)風(fēng)險，該補繳稅款的要及時補繳，該列支的費用要及時列支，該催收的股東欠款要及時督促歸還。否則，不僅增加稅收成本，因小失大，而且影響稅收誠信度，降低企業(yè)信譽。
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